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economía
HISPANO-ALEMANA
Nº 2/2017
Con fecha de 23/12/2016, por medio de la Ley
para la evolución del trato fiscal de la cuenta de
pérdidas de sociedades, con efecto retroactivo al
01/01/ 2016, se regularon nuevamente las con-
diciones bajo las cuales una base imponible ne-
gativa existente, tras un cambio cualificado de
socios o accionistas, podrá compensarse con los
beneficios futuros.
Fundamentos para la compensación de
pérdidas de sociedades alemanas
De conformidad con el derecho fiscal alemán,
las pérdidas de sociedades de capital, como por
ejemplo la sociedad de responsabilidad limitada
(GmbH), pueden compensarse sin limitación tem-
poral con los beneficios futuros. Para el Impuesto
alemán sobre Actividades Económicas (GewSt),
que varía dependiendo del municipio en el cual
la sociedad de capital mantiene un establecimiento
permanente (por lo general oscila entre un 13 y
un 17,15 por ciento de la base imponible del im-
puesto alemán de sociedades (KSt) incrementada
por los gastos no deducibles a efectos del GewSt),
prevé la Ley exclusivamente un traslado de pér-
didas. A fines del impuesto sobre sociedades,
que asciende a un tipo uniforme del 15 por ciento,
y el recargo de solidaridad (Solz) de 5,5 por ciento
En el momento de adquirir o participar en empresas alemanas bajo la forma jurídica de sociedades de capital
puede plantearse la cuestión de cómo asegurar las bases imponibles negativas existentes para compensarlas
con los beneficios futuros. Para evitar abusos, el § 8c de la Ley Alemana del Impuesto de Sociedades (KStG)
prevé que para el caso de transmisión o adquisición de más del 25 por ciento de las acciones o participaciones
se pierde una parte proporcional de las bases imponibles negativas existentes, y si fuese a partir de una
adquisición de más del 50 por ciento, se pierden totalmente. Están excluidas de esta regulación solamente
determinadas transmisiones dentro de un grupo y los casos en los cuales hubiera en el momento de la
adquisición de forma demostrable en la empresa adquirida plusvalías latentes sujetas a imposición en
Alemania por al menos en un importe igual a las bases imponibles negativas. Con efecto retroactivo a fecha
de 01/01/2016, el legislador alemán ha ampliado, por medio del nuevo § 8d KStG, la posibilidad de un uso
de las bases imponibles negativas cuando el desarrollo de la misma actividad empresarial se mantiene después
del cambio de socios o accionistas y cualquier otro uso de las bases imponibles negativas no sea posible.
D E R E C H O T R I B U T A R I O
Nuevo marco legal en Alemania para
compensar bases imponibles negativas
de sociedades de capital en caso de
transferencia de participaciones sociales